如何做好事業(yè)單位內(nèi)部控制工作

李金華審計長在CCTV2004中國經(jīng)濟年度人物頒獎晚會致詞中說，一些部門、單位和企業(yè)之所以出現(xiàn)違法違紀問題，主要是其不重視管理，內(nèi)部控制非常蒼白無力。高官落馬事件頻頻發(fā)生，國外安然公司的破產(chǎn)、巴林銀行的倒閉、國內(nèi)巨人集團的倒塌、銀行屢現(xiàn)驚天大案等，無不與單位內(nèi)部控制制度失靈有關(guān)?，F(xiàn)結(jié)合目前事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)部控制制度的實際談?wù)勛龊?a href='http://www.yanzhaoban.cn/' target='_blank'>內(nèi)部控制工作的想法。

一、內(nèi)部控制制度不能等同于會計控制

目前，不少事業(yè)單位的管理人員對內(nèi)控制度的認識存在一些誤區(qū)，認為內(nèi)部控制制度就是單位內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會計控制。因此，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計停留在內(nèi)部會計控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財務(wù)人員。其實，內(nèi)部控制從管理結(jié)構(gòu)上來看，可由會計控制和管理控制兩個方面構(gòu)成。會計控制主要是對財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性、完整性及財務(wù)活動合法性的控制；管理控制則是為保證方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進業(yè)務(wù)活動經(jīng)濟性、效率性、效果性以及業(yè)務(wù)目標的實現(xiàn)進行的控制。內(nèi)部會計控制是單位內(nèi)部控制制度的核心層次，而內(nèi)部管理控制是單位內(nèi)部控制的框架層次。這兩個方面相互依托，縱橫交織，相互制約，形成了有效運行的單位內(nèi)部管理的控制網(wǎng)絡(luò)。

在實際工作中，會計控制對單位的業(yè)務(wù)活動開展以及管理的各個環(huán)節(jié)進行指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進，以使單位實現(xiàn)效益最大化的目標。但如果得不到管理層的有效執(zhí)行，只能使內(nèi)控制度形同虛設(shè)。為此，內(nèi)控制度的建立，必須注意管理各層面權(quán)力配置合理、責任明確；建立有效的激勵、監(jiān)督與制衡機制，以保障內(nèi)控制度的有效運行，從而實現(xiàn)單位的總目標。

二、建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

任何單位的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到單位內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及奮斗目標、整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因此，管理人員必須樹立現(xiàn)代管理觀念，設(shè)立并遵守內(nèi)控制度。同時設(shè)立合理的組織機構(gòu)，確認相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系，為每個組織劃分責任權(quán)限，明確建立授權(quán)和分配責任的方法，因事設(shè)人、視能授權(quán)、責任到位，且責任與權(quán)利對等，以增強組織的控制意識。靈活運用計劃控制、目標控制、預(yù)算控制、定額控制、規(guī)章制度控制等各種管理控制方法，重視控制點和控制措施。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實，才能真正達到內(nèi)部控制的目的。

三、構(gòu)筑嚴密的內(nèi)部控制體系

一個單位的內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在業(yè)務(wù)的全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔的責任。對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責任心強、工作能力全面的人員擔任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務(wù)部門的負責人。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸上級主管部門管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題、防范和化解經(jīng)營風(fēng)險將具有重要的作用。

四、強化內(nèi)部控制制度的事后控制力度

目前事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施主要包括不相容職務(wù)分離控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報告控制等，這些內(nèi)控制度的方法似乎都側(cè)重于事前和事中控制，而對問題出現(xiàn)后的處置很少涉及。一個有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該是全過程的。事前控制的目的在于作出正確的決策，制定切實可行的目標；事中的控制則是讓單位活動按照一定的決策方向、目標運行；而事后控制則應(yīng)側(cè)重于分析結(jié)果形成的原因，考核并作出評價、落實獎懲，找出存在的弱點及隱患，進而達到對單位內(nèi)控制度有效性的評估，并對欠妥部分作出相應(yīng)的調(diào)整，從而為管理者提供制定未來計劃標準的依據(jù)。因此，必須加強事后控制，使單位及時、順利克服各種困難，解決問題、渡過難關(guān)，以實現(xiàn)單位的最終目標。

總之，內(nèi)部控制是衡量一個單位管理的重要標志，是一個單位管理的重要手段。有控則強、失控則弱、無控則亂。李金華審計長要求加強管理，完善內(nèi)部控制，的的確確是每個單位的當務(wù)之急。