經(jīng)營風險審計戰(zhàn)略核心是什么
雖然經(jīng)營風險審計的倡導者對這一新審計模式的有效性表現(xiàn)出信心，但從其實踐內(nèi)容不難發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營風險審計對審計師的現(xiàn)有知識結(jié)構(gòu)和現(xiàn)行工作方式均提出了挑戰(zhàn)。另一方面，如果審計師在利益與獨立性之間選擇前者，再科學再精確的審計方式也只能是“看上去很美”。
審計師的一大勁敵是管理層舞弊。管理層得以舞弊，公司內(nèi)部控制失效是罪魁禍首，這種情形的愈演愈烈?guī)椭呱私?jīng)營風險審計。“在美國公司的重大錯報中，80%有至少一位高層管理人員涉案?！泵绹晾Z伊大學會計系主任艾拉。所羅門(Ira
Solomon)說，“管理人員通常會為了達到業(yè)績目標而進行財務(wù)欺詐，而且，為了使會計憑證和帳戶余額符合要求，他們也會進行造假，比如讓系統(tǒng)管理員更改系統(tǒng)日期等。因此，即使審計師檢查了由企業(yè)會計系統(tǒng)生成的憑證，仍無法很好地評估風險?！彼_門是在上海國家會計學院舉辦的“現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬚搲鄙献黝}為“經(jīng)營風險審計的運用”的演講時說這番話的。除了學術(shù)方面的成就，所羅門還曾擔任美國會計協(xié)會審計部部長?！盀榱颂岣唢L險評估質(zhì)量，審計師還必須獲得整個宏觀經(jīng)濟狀況、相關(guān)行業(yè)和企業(yè)經(jīng)營方面的證據(jù)?！?br />
而這正是經(jīng)營風險審計的核心所在。經(jīng)營風險審計不再只關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)，而是將更多注意力轉(zhuǎn)移到企業(yè)的外部(宏觀經(jīng)濟及行業(yè))和內(nèi)部環(huán)境上，通過戰(zhàn)略分析、流程分析和績效分析等環(huán)節(jié)深入了解企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境，了解公司內(nèi)控情況，從經(jīng)營風險評估入手，找出審計的高風險領(lǐng)域，再通過實質(zhì)性測試來得出審計結(jié)論。
佛羅里達大學會計學院審計學教授羅伯特·奈切爾(W.RobertKnechel)在題為“現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膶嵤┡c障礙”的演講中舉例說明了經(jīng)營風險審計的運用：
Rubbermaid曾是美國全球領(lǐng)先的塑料制品生產(chǎn)商，產(chǎn)品包括儲藏罐和垃圾箱等。在90年代中期，該公司連續(xù)數(shù)年的年均增長率超過14%，且連續(xù)三年被“財富”雜志評選為“美國最受歡迎的企業(yè)”。
對Rubbermaid進行戰(zhàn)略分析后發(fā)現(xiàn)，該公司對原油價格的波動非常敏感，因為塑料制品的一個重要原料是樹脂，而樹脂是通過原油煉制的。但Rubbermaid沒有采取任何控制原材料風險的措施-既沒有集中采購，也沒有與供應(yīng)商簽訂長期購買合同。而實際上，該公司是世界上最大的樹脂消費商之一，以其采購規(guī)模，完全可以通過談判獲得很優(yōu)惠的價格。但該公司沒有利用集中采購所能賦予它的定價能力，而是在全球12個地方分別采購。當原油價格上漲時，它只能把增加的成本轉(zhuǎn)嫁給客戶。
該公司也未能有效管理與最大客戶沃爾瑪?shù)年P(guān)系。沃爾瑪拒絕接受價格上漲，并把Rubbermaid的產(chǎn)品放在靠里的貨架上，而將Rubbermaid的低價競爭對手Sterlite的產(chǎn)品置于位置最好的貨架上。
該公司另一個戰(zhàn)略方面的問題是制定的增長目標太高-試圖維持14%的年增長率。實現(xiàn)目標的困難給管理層形成巨大壓力，而這一點對于內(nèi)控環(huán)境十分不利。同時，它在歐洲的擴張也遭遇挫折。
基于這些情況，審計師可作出合理的財務(wù)業(yè)績預(yù)期：銷售增長放緩、銷售毛利收窄、利潤降低、研發(fā)費用需要增加等。假如出現(xiàn)與預(yù)期不一致的情形，如這一年的銷售毛利反而比去年增加等，審計師就要打個問號。同時，審計師可能估計它會通過降低產(chǎn)品質(zhì)量來降低成本，以達到業(yè)績目標，這就需要對成本結(jié)構(gòu)進行分析，看它有沒有改變產(chǎn)品配方來壓縮成本;如果它產(chǎn)量過大而銷售又不利，它的庫存應(yīng)該會增加;還有資本結(jié)構(gòu)方面，它在歐洲投資失敗，這些資本是否作為壞帳沖銷掉;等等。通過這樣一步步的分析評估，審計師可以判斷出該公司風險較高的領(lǐng)域。
“經(jīng)營風險審計就是分析研究企業(yè)在哪些方面的風險沒有防范好、它對企業(yè)財務(wù)報表可能有什么樣的影響，然后再通過相互印證的證據(jù)來判斷報表是否是真實和恰當?shù)??！鄙虾視媽W院CPA研究中心副教授吳建友這樣總結(jié)說。他也是該院現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬔芯宽椖恐饕撠熑酥弧?br />
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